Güncel Gelişme
Resmî Gazetede (15.07.2023 tarih ve 32249 sayı) yayımlanan 7456 sayılı Kanun ile 2023 yılında %20 olarak uygulanmakta olan kurumlar vergisi oranı %25’e, %25 olarak uygulanmakta olan kurumlar vergisi oranı ise %30’a çıkarılmıştır.

Bu değişiklikle, 2023 yılı için belirlenen genel kurumlar vergisi oranı yüzde 20'den yüzde 25'e yükseltilirken, bu oran; bankalar, finansal kiralama, faktöring, elektronik ödeme şirketleri, sermaye piyasası kurumları ve sigorta şirketleri için de yüzde 25’den yüzde 30'a yükseltilmiştir.

Değişiklikler 1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanacaktır.

Bir başka ifadeyle, genel olarak, 2023/II. geçici vergi döneminde -bu döneme ilişkin geçici vergi beyannamesinin normal verilme son günü 17.08.2023 tarihi olduğu için- eski oranlar, 2023/III. geçici vergi döneminde 5 puan artırılmış yeni oranlar uygulanacaktır.

Kurumlar Vergisinde Oran Değişikliklerine Özet Bir Bakış
Kurum kazançlarından düz/sabit oranlı bir vergi alınmakla beraber, vergilendirme dönemi içinde yapılan oran değişiklikleri ile ve mükellef bazında farklı oranlar uygulanmaya başlanmasıyla özel ilgi gerektirmeye başlamıştır.

Son dönemlerde yapılan değişiklikler aşağıdaki gibi özetlenebilir:
a) Öteden beri %20 olarak uygulanan kurumlar vergisi, Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen Geçici 10.uncu maddeyle 2018, 2019, 2020 yılları için %22 oranında uygulanmıştır.
b) 2021 Yılında tekrar orijinal 32’nci maddeye dönülmüş ve maddede yazılı %20 oranı uygulanmıştır, 2021/I. Geçici vergi döneminde yapılan vergi hesaplamalarında bu %20 oranı kullanılmıştır.
c) Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen Geçici 13.üncü maddeyle 2021 Yılında II. Geçici vergi döneminden itibaren uygulanmak üzere kurumlar vergisi oranı %25’e çıkarılmıştır. Aynı maddeyle 2022 yılında uygulanacak kurumlar vergisi oranı %23 olarak belirlenmiştir.
d) KVK'nun 32’nci maddesine (2021 yılından itibaren geçerli olmak üzere eklenen) altıncı fıkrada yer alan düzenlemeyle; payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumların paylarının ilk defa halka arz edildiği hesap döneminden başlamak üzere beş hesap dönemine ait kurum kazançlarına kurumlar vergisi oranının 2 puan indirimli olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
e) Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen Geçici 13.üncü maddeyle 2022 yılında uygulanacak kurumlar vergisi oranı %23 olarak belirlenmiştir.
f) 7351 sayılı Kanun’la, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinde yapılan düzenlemelerle; 01.01.2022 tarihinden itibaren ihracat yapan kurumların ihracattan elde ettikleri kazançları ile sanayi sicil belgesini sahip ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına 1 puan indirimli uygulanması öngörülmüştür.
g) 7394 sayılı Kanun’la, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinde yapılacak değişiklikle; 1/7/2022 tarihinden itibaren verilecek beyannamelerde bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri için kurumlar vergisi oranı %25’e çıkartılmıştır.
h) Gelir Vergisi Kanunu’nun Mükerrer 120’nci maddesinde düzenlenen geçici vergi uygulamasında 7338 sayılı Kanun ile yapılan değişiklik ile ilk uygulama 2022 yılında olmak üzere dördüncü geçici vergi beyannamesi kaldırılmıştır.
i) 2023 Yılında tekrar orijinal 32’nci maddeye dönülmüş ve maddede yazılı yazılı %20 (bankalar-finans kurumlar için %25) oranı uygulanmıştır.
j) 7456 sayılı Kanun ile 1/10/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere;
a. 2023 yılında %20 olarak uygulanmakta olan kurumlar vergisi oranı %25’e, %25 olarak uygulanmakta olan kurumlar vergisi oranı ise %30’a çıkarılmıştır.
b. İhracat kazançlarına uygulanmakta olan 1 puan indirimi 5 puana çıkarılmıştır.

Tablo Halinde Gösterim Tablolar bu sirkülerin "*.pdf" formatında yer almakta olup bilgisayarınızda görüntülemek için aşağıdaki bağlantılar başlığı altında bulunan linki tıklayınız.

Program Gereksinimi
Kurumlar Vergisi Kanunu 32/(2) madde hükmünde cari dönemin kurumlar vergisi oranında ve Gelir Vergisi Kanununda belirlenen esaslara göre geçici vergi ödeneceği öngörülmüştür.

Geçici vergi, Gelir Vergisi Kanunu’nun Mükerrer 120’nci maddesinde düzenlenmiştir. Yapılan incelemeler sonucunda, geçmiş dönemlere ait geçici verginin %10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde eksik beyan edilen bu kısım için re’sen veya ikmalen tarhiyat yapılacağı bu maddeyle hüküm altına alınmıştır.

Esneme payı olarak adlandırdığımız %10 tutarındaki fark için geçici vergi hesaplama programı daha önce yapmıştık.

Bu değişiklikler kapsamında, geçici vergi ve bulunan matrah farkı hesaplamasına yönelik bir bilgisayar programına gereksinim duyulduğu bildirilmiş ve bu talebe istinaden güncellediğimiz “Geçici Vergi” programı hizmete sokulmuştur.

Bağlantılar:
Bu sirküleri "*.pdf" formatında indirmek için: 2023-4

Tüm sirkülerimize ulaşmak için: Tüm Sirküler

Geçici vergi de dâhil olmak üzere 40 civarında program barındıran Atc Tools isimli “Atc Araçları” programını tetkik için: Atc Tools